Передача имущественных прав на программы ЭВМ в качества вклада в имущество дочерней компании не всегда освобождается от НДС

© jamesteohart / Фотобанк Фотодженика

По общему правилу операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса). К реализации также относится передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Как поясняет налоговая служба, поскольку операции по передаче имущества, имущественных прав в качестве вклада в имущество общества (без изменения уставного капитала) в перечне операций, освобождаемых от обложения НДС, не поименованы, то такая передача имущества, имущественных прав облагается налогом в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 9 марта 2023 г. № 03-07-15/20469).

При этом от НДС освобождается передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет.(подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Таким образом, по мнению ФНС России, если программное обеспечение включено в вышеуказанный реестр, то передача имущественных прав на него в виде вклада в имущество дочерней организации (без изменения уставного капитала) в целях поддержания его финансовой стабильности, увеличения размера его чистых активов, а также для получения прибыли и выплаты дивидендов в пользу налогоплательщика, носит инвестиционный характер. А значит такая операция не является объектом налогообложения НДС. Если в качестве вклада передаются исключительные права на программы, не включенные в единый реестр, то такая передача подлежит налогообложению НДС.