Новости и аналитика Аналитические статьи Рекламные расходы: сложные ситуации

Рекламные расходы: сложные ситуации

Многообразие видов рекламы позволяет компаниям сообщать о своих товарах и услугах большому количеству потенциальных покупателей, но в то же время каждый вид современной рекламы имеет свои особенности. При расчете налога на прибыль рекламные расходы учитываются по-разному, поэтому важно правильно определять вид рекламы и ее назначение. О сложных случаях учета рекламных расходов и о способах распространения рекламной информации мы поговорили с Людмилой Владимировной Полежаровой, кандидатом экономических наук, заместителем начальника отдела налогообложения прибыли Минфина России.

Людмила Владимировна, давайте начнем с популярного вида современной рекламы - рекламы в Интернете. Большинство компаний имеет собственные сайты или дает рекламные сообщения в Сети, но не всегда ясно, как учитывать расходы на размещение такой рекламы. В каком объеме эти расходы учитываются при расчете налога на прибыль?

Рекламные расходы в Интернете учитываются в полном объеме при налогообложении прибыли

К расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т. ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети1.
Реклама доводится до потребителя посредством опубликования информации в средствах массовой информации и (или) размещения в информационно-теле­коммуникационных сетях общего пользования (включая Интернет)2. Таким образом, расходы по размещению рекламной продукции в информационно-те­лекоммуникационных сетях общего пользования (в т. ч. в Интернете), содержа­щей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу и учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме.

Много вопросов вызывает реклама в подземных переходах. Форма рекламы такая же, как у наружной: щиты, вывески, стенды. Но расположены они под землей. Как в таком случае классифицируется реклама? Можно ли ее в полном объеме включить в состав расходов по налогу на прибыль?

Реклама в подземных переходах не является наружной. Расходы на такой вид рекламы нормируются

К расходам компании на рекламу в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов3.
Исходя из смысла этих положений Федерального закона "О рекламе" наружная реклама, размещенная на рекламной конструкции, представляет собой рекламу, размещенную на технических средствах стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых вне зданий, строений, сооружений либо на внешних стенах таковых.
По мнению Федеральной антимонопольной службы, реклама, размещенная, например, во внутренних помещениях метрополитена, не может быть отнесена к наружной. В этой связи затраты на размещение рекламных щитов в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах метро относятся к расходам на рекламу, принимаемым для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения4. Полагаю, что это справедливо и в отношении рекламы, размещаемой в виде стендов, щитов и вывесок в подземных переходах.

Еще один интересный подход к распространению информации - компания печатает свою рекламу на квитанциях на оплату коммунальных услуг. Как и в каком объеме учесть расходы на распространение такой рекламы при расчете налога на прибыль?

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией5.
К расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказыва¬емых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой фирме.
Данные расходы на рекламу для целей налогообложения прибыли являются ненормируемыми. То есть учитываются в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат.

Значит, квитанции на оплату коммунальных услуг можно отнес¬ти к рекламной печатной продукции в виде листовок, брошюр?

Квитанции на оплату коммунальных услуг можно отнести к рекламной печатной продукции. Затраты, связанные с печатью рекламной информации на таких квитанциях, учитываются как расходы на изготовление брошюр и каталогов

Да. Ведь в распространении печатной продукции  - календарей, листовок, флаерсов, лифлетов, буклетов и т. п. - нет принципиальной разницы, поскольку все эти виды печатной продукции в основном отличаются только по объему.
Так, лифлеты, флаерсы, квитанции на оплату коммунальных услуг, которые представляют собой листы различного формата, имеющие от одного до трех сгибов, - это разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию. Отличие только в размерах этой печатной продукции.
Несмотря на то что упоминание таких видов печатной продукции, о которых мы говорим, включая листовки и квитанции на оплату коммунальных услуг, в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса отсутствует, указанный вид полиграфических материалов может использоваться в рекламных целях и содержать информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации. Следовательно, расходы на изготовление такой печатной продукции в целях налогообложения прибыли могли бы учитываться аналогично расходам на изготовление рекламных брошюр и каталогов.
Однако здесь есть еще один нюанс, связанный с таким признаком рекламы, выделяемым Федеральным законом "О рекламе", как адресование рекламы не-
определенному кругу лиц. Минфин России в аспекте рекламы на квитанциях на оплату коммунальных услуг вопрос о рекламных расходах не рассматривал. Однако, полагаю, что можно обратиться к разъяснению Федеральной антимонопольной службы6, в котором указано, что в статье 3 Федерального закона "О рекламе" под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.
Соответственно, распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц.
Также, по моему мнению, необходимо учесть, что квитанции на оплату коммунальных услуг рассылает в конечном итоге не рекламодатель (который, очевидно, не имеет клиентской базы, сформированной исключительно из плательщиков коммунальных услуг), а ДЭЗы, ЕИРЦы, ТСЖ, кооперативы, управляющие организации - лица, которые формируют счета на оплату коммунальных услуг.

Многие компании принимают участие в выставках, где рады прорекламировать свою продукцию или услуги. Скажите, Людмила Владимировна, если компания изготовила сувениры, нанесла на них рекламную информацию и распространяет сувениры на выставке, можно ли учесть затраты на изготовление и распространение в составе рекламных расходов по налогу на прибыль?

Список затрат, которые можно учесть как расходы на выставочные мероприятия, не определен. Компания должна самостоятельно решать, как учитывать рекламные расходы, связанные с участием в выставках

Федеральный закон "О рекламе" устанавливает конкретные требования к рекламе именно как к информации, к ее содержанию, местам и способам распространения, но не регулирует порядок передачи такой информации между хозяйствующими субъектами или иными лицами при ее изготовлении или подготовке к распространению для неопределенного круга лиц. Нанесение логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию (авторучки, футболки, пакеты, календари и пр.) осуществляется в рекламных целях7.
Расходы налогоплательщика на участие в выставках в целях налогообложения прибыли не нормируются, относятся на расходы в объеме фактических затрат.
Вместе с тем в главе 25 Налогового кодекса не расшифровывается, какие конкретно затраты следует признавать расходами на участие в выставках, ярмарках, экспозициях.
Арбитражная практика свидетельствует о том, что к расходам на участие в выставках могут быть отнесены любые расходы на рекламу во время выставки при условии их обоснованности и документального подтверждения8.
По мнению Управления федеральной налоговой службы по городу Москве, к расходам на участие в выставках (ярмарках, экспозициях) следует относить только затраты по оплате вступительных взносов, разрешений для участия в подобных мероприятиях, а также услуг организаций - устроителей экспозиций9.
Министерство финансов в данном аспекте вопрос о рекламных расходах не рассматривало.
Таким образом, в описанной ситуации организация должна самостоятельно принять решение о возможности отнесения расходов на изготовление сувениров с рекламой организации к ненормируемым расходам. 

Беседу провела
Екатерина Степина,
эксперт по финансовому законодательству


1п. 4 ст. 246 НК РФ
2ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ
3п. 4 ст. 246 НК РФ
4п. 1 ст. 252 НК РФ
5подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ
6решение и предписание ФАС России от 03.06.2010 № 397-ФАС52-Р-18-07/03-10
7письма ФАС России от 23.01.2006 № АК/582, от 30.10.2006 № АК/18658
8пост. ФАС МО от 16.03.2009 № КА-А40/1402-09, ФАС СЗО от 02.02.2006 по делу № А26-5845/2005-216 и ФАС ВВО от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152
9письма УФНС России по г. Москве от 19.11.2004 № 26-12/74944 и УМНС России по г. Москве от 17.05.2004 № 26-12/33213
https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-classic-20000-68 https://svoymarket.com/chita/stroymaterialy/beton-lyubyh-klassov-s-dostavkoy-212 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/invertory-energiya-ibp-garant-2000-236 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/trehfaznyy-stabilizator-resanta-asn-15000-3-em-87 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-hybrid-2000-u-23 https://svoymarket.com/feodosiya/arenda-komnati-posutochno/komnata-17-m2-sobstvennik-177 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/resanta-asn-3000-1-c-6 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-asn-5000-48 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/resanta-lux-asn-12000n-1-c-18 https://svoymarket.com/moskva/oborudovanie/lentochnaya-pila-dlya-raspilovki-na-polutushi-freund-sb-46-08-213 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/trehfaznyy-stabilizator-resanta-asn-30000-3-c-89 https://svoymarket.com/moskva/elektroinstrumenty/svarochnye-apparaty-resanta-sai-250k-78 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-asn-1000-n-41 https://svoymarket.com/angarsk/gotoviy-biznes/nefteprodukty-benzin-dizelnoe-toplivo-mazut-151 https://svoymarket.com/volgograd/elektroinstrumenty/arenda-prokat-shtroborez-35-pylesos-25-bosch-149 https://svoymarket.com/naberezhnye-chelny/avtobusy-i-gruzoviki/sedelnyy-tyagach-dayun-4h2-dizel-268 https://svoymarket.com/volgograd/fotovspyshki/arenda-prokat-vspyshka-yongnuo-speedlite-yn-565ex-iii-for-canon-144 https://svoymarket.com/rostov-na-donu/krasota-i-zdorove/massazh-dlya-vzroslyh-ot-opytnoy-massazhistki-202 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/invertory-energiya-ibp-garant-2000-236 https://svoymarket.com/moskva/oborudovanie/stolbovoy-machtovyy-podemnik-oprokidyvatel-stacionarnyy-223 https://svoymarket.com/chita/stroymaterialy/but-kamen-optom-ot-proizvoditelya-211 https://svoymarket.com/tyumen/otoplenie-i-ventilyaciya/teplyy-pol-ekoondol-oe11-3500mm-191 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/invertory-energiya-ibp-garant-1500-235 https://svoymarket.com/volgograd/elektroinstrumenty/apenda-ppokat-glubinnogo-vibpatopa-150 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/resanta-asn-500-1-c-1https://svoymarket.com/rostov-na-donu/remont-i-stroitelstvo/otdelka-zabora-shtukaturkoy-mramornaya-kroshka-107 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/priem-metalloloma-vyvoz-metalloloma-demontazh-loma-v-moskve-i-mo-197 https://svoymarket.com/moskva/elektroinstrumenty/svarochnye-apparaty-resanta-sai-190k-74 https://svoymarket.com/moskva/sad-i-ogorod/moyka-vysokogo-davleniya-huter-m165-pw-80 https://svoymarket.com/moskva/oborudovanie/mashina-dlya-moyki-plastmassovyh-yashchikov-asp-mmot-300-216 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/resanta-asn-5000-1-c-7 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-classic-20000-68 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-asn-20000-57 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-asn-1500-42 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-hybrid-10000-u-27 https://svoymarket.com/moskva/stroymaterialy/kristallizol-w12-kistevoy-250 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-asn-1500-42 https://svoymarket.com/rostov-na-donu/krasota-i-zdorove/massazh-dlya-vzroslyh-ot-opytnoy-massazhistki-202 https://svoymarket.com/tyumen/otoplenie-i-ventilyaciya/teplyy-pol-ekoondol-oe11-3500mm-191 https://svoymarket.com/saratov/elektrika/kabel-dlya-obogreva-kryshi-i-vodostokov-spyheat-mfd-28-700-700-vt-189 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/energiya-asn-500-n-39 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/trehfaznyy-stabilizator-resanta-asn-45000-3-em-91 https://svoymarket.com/moskva/drugoe/resanta-asn-500-1-c-1https://svoymarket.com/volgograd/elektroinstrumenty/arenda-prokat-pistolet-dlya-vyazki-armatury-143 https://svoymarket.com/volgograd/elektroinstrumenty/arenda-prokat-akkumulyatornaya-uglovaya-shlifmashina-bosch-145 https://svoymarket.com/moskva/stroymaterialy/pronikayushchaya-gidroizolyaciya-kristallizol-monolit-251 https://svoymarket.com/sankt-peterburg/muzyka/sborniki-not-populyarnoy-muzyki-s-fonogrammami-dlya-igry-na-muzykalnyh-instrumentah-116 https://svoymarket.com/moskva/elektrika/trehfaznyy-stabilizator-resanta-asn-30000-3-em-90 https://svoymarket.com/samara/otoplenie-i-ventilyaciya/teplyy-pol-oriental-drim-obogrev-doma-otoplenie-dachi-184 https://svoymarket.com/krasnodar/delovie-uslugi/reklamnoe-agentstvo-v-krasnodare-i-krasnodarskom-krae-zakazat-naruzhnuyu-reklamu-265
Бизнес площадка и доска объявлений нового поколения!Откройте свой онлайн-магазинСвой личный блогПокупайте и продавайте товары безопасно!
https://films.rustec.su
https://www.rustec.su
https://utorrentfilmi.rustec.su
https://steambuy.rustec.su
https://tsargrad.rustec.su
https://60-minut.rustec.su
https://100ballnik.rustec.su
https://rufilmtv.rustec.su
https://sorokanews.rustec.su
https://championat.rustec.su
https://qostanay.rustec.su
https://stoigr.rustec.su
https://5finansymm.rustec.su
https://arhtehnoplus.rustec.su
https://koranchitat.rustec.su
https://blogfreo.rustec.su
https://more-novinok.rustec.su
https://certificatione.rustec.su
https://bellady.rustec.su
https://sexgorod.rustec.su
https://kokose.rustec.su
https://protinok.rustec.su
https://sexdoma.rustec.su
https://sexreal.rustec.su
https://pornrusskoe.rustec.su
https://abc001.rustec.su
https://fapguru.rustec.su
https://pornoall.rustec.su
https://0porno.rustec.su
https://prosto.rustec.su
https://pornolabe.rustec.su
https://etotope.rustec.su
https://pornohui.rustec.su
https://sexsosedki.rustec.su